會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第3號(hào)——審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第3號(hào)——審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核

復(fù)核是控制項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要手段。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在復(fù)核制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的重大問題，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的較低水平。在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)高度重視審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核相關(guān)問題，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提高復(fù)核質(zhì)量?，F(xiàn)對(duì)與復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序及會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

一、復(fù)核政策和程序

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身組織架構(gòu)特點(diǎn)和質(zhì)量控制體系建設(shè)需要，強(qiáng)化分所在內(nèi)的統(tǒng)一質(zhì)量控制管理，制定包括復(fù)核在內(nèi)的質(zhì)量控制政策和程序，明確現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員等各級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核重點(diǎn)、范圍及復(fù)核責(zé)任。復(fù)核工作包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目的總體質(zhì)量由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)。

復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則進(jìn)行，分別由具備專業(yè)勝任能力的不同級(jí)別人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員選拔與設(shè)置也應(yīng)滿足經(jīng)驗(yàn)較豐富人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等重點(diǎn)內(nèi)容展開，確保審計(jì)工作記錄真實(shí)、完整，財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)且公允反映，審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)并具備充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)基礎(chǔ)。

在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實(shí)施監(jiān)管時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立健全有效的復(fù)核政策和充分履行適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作至少包括以下要素：

（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

1. 在外勤工作實(shí)施階段的復(fù)核。現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)間充分足夠，能夠確保對(duì)助理人員工作的有效復(fù)核。主要通過對(duì)助理人員工作底稿的逐張復(fù)核，確認(rèn)既定的審計(jì)程序是否已全部執(zhí)行，收集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)是否一致，審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否清晰、正確，審計(jì)工作底稿項(xiàng)目填寫是否完整，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人提出的修改意見是否執(zhí)行完畢等。

2. 外勤工作臨近結(jié)束時(shí)的復(fù)核。主要通過對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的選擇與安排是否合理，重要審計(jì)程序的執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期目的，建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)的證據(jù)是否充分，建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?shù)取?

3. 審計(jì)意見形成階段的復(fù)核。主要通過對(duì)審計(jì)中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目認(rèn)定的審計(jì)判斷是否恰當(dāng)，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是否適當(dāng)，重要審計(jì)工作底稿是否完整齊備等。

（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組的合伙人或符合條件的其他人員實(shí)施，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作包括與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告、復(fù)核重大判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿等。

二、復(fù)核存在的常見問題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核制度通常存在如下問題：1. 制度上沒有明確復(fù)核的層級(jí)和各層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容，以及對(duì)復(fù)核人員的要求。2. 質(zhì)量控制復(fù)核人員的薪酬考核機(jī)制存在問題，例如復(fù)核人員與項(xiàng)目組經(jīng)濟(jì)利益一致，導(dǎo)致復(fù)核人員難以保持獨(dú)立性。3. 未對(duì)各級(jí)人員復(fù)核工作記錄進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。4. 對(duì)未勤勉盡責(zé)的復(fù)核人員沒有相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作執(zhí)行通常存在如下問題：1. 事務(wù)所未合理配置具備專業(yè)勝任能力的復(fù)核人員。2. 對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域復(fù)核關(guān)注程度不夠。部分項(xiàng)目總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃及確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作未經(jīng)復(fù)核；部分重大會(huì)計(jì)處理、審計(jì)調(diào)整是否恰當(dāng)缺乏復(fù)核。3. 審計(jì)證據(jù)復(fù)核不足。事務(wù)所較普遍存在重報(bào)告復(fù)核、輕審計(jì)證據(jù)復(fù)核的情況，或?qū)徲?jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)復(fù)核相脫節(jié)等，導(dǎo)致審計(jì)意見缺乏必要的證據(jù)基礎(chǔ)。4. 沒有復(fù)核記錄或復(fù)核記錄不完整。5. 項(xiàng)目組對(duì)各級(jí)復(fù)核人員復(fù)核意見未及時(shí)回復(fù)或回復(fù)不完整。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取相應(yīng)措施，完善復(fù)核制度、強(qiáng)化復(fù)核工作，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）建立健全復(fù)核制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否系統(tǒng)梳理查找復(fù)核制度存在的不足，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完善復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制制度，明確復(fù)核的層級(jí)、各層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容及對(duì)復(fù)核人員的要求，并對(duì)各級(jí)人員復(fù)核記錄提出明確要求，建立復(fù)核責(zé)任追究機(jī)制。

（二）委派適當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組是否選拔和委派具有專業(yè)勝任能力的人員從事復(fù)核工作，確保復(fù)核人員具備相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，是否排除項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的影響，確保其獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的復(fù)核。各級(jí)復(fù)核人員是否按照事務(wù)所制定的具體要求開展復(fù)核工作。項(xiàng)目合伙人是否充分關(guān)注重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員是否充分關(guān)注審計(jì)意見的恰當(dāng)性、財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和公允性、重大問題審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（四）強(qiáng)化復(fù)核記錄。各級(jí)復(fù)核人員對(duì)復(fù)核工作是否有明晰的復(fù)核記錄，是否對(duì)復(fù)核工作開展情況、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題、解決情況等進(jìn)行必要記錄并存放于審計(jì)工作底稿。

（五）加大復(fù)核不到位的責(zé)任追究。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采取措施檢查復(fù)核工作執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果與相關(guān)人員考核晉升掛鉤，加大對(duì)復(fù)核不到位人員的責(zé)任追究。